內(nèi)容提要：有人問：今年稅務(wù)稽查與往年不同的在哪里？不少行業(yè)專家覺得最大區(qū)別之一，在于個稅方面，而個稅的重點就是工資薪金！

“工資薪金”變“勞務(wù)費”，高新技術(shù)企業(yè)被查 ！

甲企業(yè)人為降低職工總?cè)藬?shù)，以達到享受對高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和少繳納養(yǎng)老保險的目的。甲企業(yè)為了滿足稅法對高新技術(shù)企業(yè)設(shè)定的條件而弄虛作假，這樣不僅存在很大的稅務(wù)風(fēng)險，而且很可能被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，今后不僅享受不到稅收優(yōu)惠，而且企業(yè)信譽也會受到影響。

案情簡介：

某稅務(wù)局對甲高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的情況納稅評估時發(fā)現(xiàn)，三年來甲公司銷售額以每年20%的比例增長，所得稅稅負高于同行業(yè)平均水平，其他各項納稅評估指標較好。但是，甲企業(yè)所得稅申報表中的“本年研發(fā)人員數(shù)”、“本年職工總數(shù)”及“本年研發(fā)人員占當年職工總數(shù)的比例”三個指標均未發(fā)生明顯變化，不符合高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營特征，由此讓稅務(wù)人員產(chǎn)生疑惑。

通過了解得知，三年來甲企業(yè)并未增加生產(chǎn)設(shè)備，僅是對關(guān)鍵設(shè)備進行更新改造及生產(chǎn)技術(shù)上改進，使得生產(chǎn)能力有了一定幅度的提高，但不是造成甲企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大幅增加的主要原因。為此，稅務(wù)人員對甲企業(yè)進行了五項實地核查，即生產(chǎn)計劃及安排記錄、員工考勤表、加班補貼表、工資支出及社會保險繳納原始憑證、個人所得稅扣繳明細表等資料。

通過核查發(fā)現(xiàn)兩個異常情況：

（1）各部門員工考勤實際人數(shù)總和大于《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》上的職工人數(shù)；

（2）職工的社保繳納比例遠高于當?shù)赝惼髽I(yè)水平。再結(jié)合此前發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)“勞務(wù)費用”支出數(shù)額較大等情況，稅務(wù)人員判斷甲企業(yè)可能將部分員工工資以勞務(wù)費的形式列入了成本費用；

原來，甲公司發(fā)現(xiàn)稅務(wù)人員對高新技術(shù)企業(yè)往往檢查是否有虛增技術(shù)人員的現(xiàn)象，很少檢查企業(yè)職工總?cè)藬?shù)，便決定反其道而行，真實地反映技術(shù)人員數(shù)，人為降低職工總?cè)藬?shù)，這樣不僅可以滿足科技人員占當年職工總?cè)藬?shù)的比例不低于10%，而且還可以達到企業(yè)少繳納養(yǎng)老保險金的目的。

案件提醒：

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職，兼職和臨時聘用人員。

一般情況下，在職人員的報酬計入“工資薪金”，兼職或臨時聘用人員的報酬計入“勞務(wù)費”。在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂勞動合同或繳納社會保險費來鑒別。但不管在職人員、兼職或臨時聘用人員若累計工作時間滿183天以上的，應(yīng)歸入企業(yè)的職工總數(shù)。

因此，雖然甲公司將部分員工工資以勞務(wù)費的形式列入了成本費用的方式以達到減少職工總數(shù)的目的，但根據(jù)法規(guī)的規(guī)定，甲公司以“勞務(wù)費”支付的報酬的人員，若符合累計工作時間滿183天規(guī)定的，也應(yīng)計入職工總數(shù)的范疇。勞務(wù)費是個坑，不是想開就能開的。

說到這里再提醒大家，對于今年的稅務(wù)稽查，工資薪金是重點，與工資薪金息息相關(guān)的工資表可能存在涉稅風(fēng)險！

虛列人員工資，被罰30萬！

一家新三板公司公布的被稽查案例：

某公司2011年賬列應(yīng)付工資科目為5,013,120.00元，其中列支工作人員工資2,779,470.00元，銷售及相關(guān)人員工資714,500.00元，外勤人員工資1,519,150.00元。

檢查發(fā)現(xiàn)，賬列外勤人員發(fā)放的工資其中有1,211,400.00元無簽字記錄、轉(zhuǎn)賬憑證或收據(jù)等有效發(fā)放依據(jù)。對于無有效發(fā)放依據(jù)的工資屬多列工資1,211,400.00元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅302,850.00元。

稅務(wù)稽查的時候不僅稽查了工資表，還要去核查簽字記錄、銀行轉(zhuǎn)賬、收據(jù)等。僅僅憑一張工資表就想蒙混過關(guān)，肯定是不行的！

有公司或許都懷著這種心理：

第一，虛列工資稅務(wù)不上門核查，基本發(fā)現(xiàn)不了。

第二，虛列工資金額往往不大，一般不容易預(yù)警。

要是這么想可就大錯特錯了！

那又有人問了：

問：我們公司都是現(xiàn)金發(fā)工資，可以嗎？

答：這是可以的，國家沒有要求也不會要求你們的支付方式必須非現(xiàn)金。更何況現(xiàn)金管理辦法明確規(guī)定，員工工資是可以現(xiàn)金支付的。

問：那為什么還有很多人必須銀行轉(zhuǎn)賬呢？

答：“當?shù)谌街Ц痘鸬牟恍械哪甏?，身處一二線城市的你們，竟然現(xiàn)金發(fā)放工資？你們內(nèi)控在哪里？你們又如何將發(fā)放工資如實納稅申報了呢？”稅務(wù)人員的這些疑問，可能是最大的風(fēng)險。所以，沒有特殊目的，一定要選擇銀行轉(zhuǎn)賬發(fā)工資，稅務(wù)來核查，拿出來一看，大家都省事！

問：我們公司每個月都有銷售大會，必須發(fā)現(xiàn)金來起到鼓勵的作用，那怎么做比較安全？

答：一定要有簽字記錄，最好財務(wù)那邊留有一份簽字版工資條(記住這個，就像案例中這個企業(yè)，稅務(wù)18年來查你11年的賬目，這個時候聰明的你一定要保留在會計憑證里面，直接翻出來就可以了！還有，簽字人員一定要有勞動合同書，這些是證明簽字真?zhèn)魏蛦T工身份的證明！

針對“工資費用” 主要稽查四個方面：

根據(jù)企業(yè)情況，稽查人員針對企業(yè)賬簿中的工資費用項目，從四個方面入手實施核查：

（1）審核工資支出憑證。

檢查企業(yè)的人員花名冊、考勤表、工資明細賬和計算表，審核工資發(fā)放憑證與銀行代發(fā)工資卡等憑證資料的數(shù)據(jù)是否對應(yīng)無差異。

（2）核查企業(yè)職工人數(shù)、薪酬標準是否存在異常。

稽查人員分析企業(yè)記賬憑證和原始憑證，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和生產(chǎn)規(guī)模，核實從業(yè)職工人數(shù)和薪酬標準，重點核實月工資額低于3500元的人數(shù)占比情況。

（3）檢查“賬實”差異。

審查分析企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶與實付工資總額是否對應(yīng)，核對各種津貼、補貼、獎金的發(fā)放是否正確。檢查“應(yīng)付福利費”賬戶支出情況，核實企業(yè)通過該賬戶發(fā)放現(xiàn)金和實物的具體情況。

（4）結(jié)合第三方信息分析企業(yè)數(shù)據(jù)。

利用金稅三期系統(tǒng)和社保系統(tǒng)，核查工資表中人員與企業(yè)繳納社保人員在數(shù)量上是否存在較大差異，并對企業(yè)申報個人所得稅人員的比例和收入情況實施核查。

附工資表的9個涉稅風(fēng)險！

1、工資個稅計算是否正確

重點檢查工資表中代扣的個稅金額是否依法按照稅法規(guī)定計算，是否存在人為計算錯誤、故意少交個稅的情況。

2、人員是否真實

重點檢查工資表上的員工是否屬于公司真實的人員，是否存在虛列名冊、假發(fā)工資現(xiàn)象。

3、工資是否合理

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

（4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

4、是否申報了個稅

重點檢查企業(yè)工資表上的人員是否均在金稅三期個稅申報系統(tǒng)中依法申報了“工資薪金”項目的個人所得稅。

5、是否存在兩處以上所得

個人取得兩處及以上工資、薪金所得，應(yīng)固定一處單位，攜帶個人身份證及復(fù)印件、發(fā)放工資、薪金的合同及發(fā)放證明，于每月15日前，自行向固定好的單位所在地稅務(wù)機關(guān)合并申報個人所得稅，多退少補。

6、是否存在已離職人員未刪除信息

重點檢查企業(yè)工資表中是否還存在人員已經(jīng)離職、甚至已經(jīng)死亡等，但是仍然申報個稅，未及時刪除這些人員的信息的現(xiàn)象。

7、適用稅目是否正確

重點檢查企業(yè)是否存在在計算個稅的時候是否故意把“工資薪金”項目轉(zhuǎn)換為“偶然所得”“其他所得”等，把高稅率項目轉(zhuǎn)為低稅率項目，造成少申報個稅。

8、年終獎計稅方法是否正確

對于雇員當月取得的全年一次性獎金，采取除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的計稅辦法。

9、免稅所得是否合法

重點檢查工資表中的免征個稅的所得項目是否符合稅法規(guī)定，如免征個稅的健康商業(yè)保險是否符合條件、通訊補貼免征個稅是否符合標準等。

違法成本高，會計人要自保！

會計人的從業(yè)風(fēng)險隨著監(jiān)管力度上升而上升，這是毋庸置疑的。給會計人的一些必要提醒：

1、自己不要參與買票、賣票，也要提醒所在公司的老板不要觸碰發(fā)票這根紅線，記住：切忌虛開虛抵！

2、自己單位員工離職了，盡快刪除個稅申報系統(tǒng)中的員工信息，避免出現(xiàn)兩處以上有工資薪金所得導(dǎo)致員工后續(xù)麻煩。

3、自己離職了，記住離職前先去稅務(wù)局辦理財務(wù)負責(zé)人、辦稅人員信息變更手續(xù)，否則你會存在關(guān)聯(lián)風(fēng)險。

4、做賬多關(guān)注財稅最新政策，跟上政策步伐，否則容易出錯。

5、所在單位假若不想經(jīng)營了，一定辦理正常注銷手續(xù)，切記不要聽之任之、不了了之，否則公司成了非正常戶，你也容易受連帶。

6、自己所在的公司還在用個人卡收付款嗎？大額交易的個人賬戶已被重點監(jiān)控，私戶避稅行不通了！

7、所在公司的會計憑證、賬本等不要隨意銷毀。

會計人要想長久從事會計崗位，就不要觸碰紅線，一旦觸及必將嚴懲！

（來源：中國稅務(wù)報、鉑略財稅）

短評：金稅三期、社保系統(tǒng)、個人所得稅全員管理系統(tǒng)三者數(shù)據(jù)有機地結(jié)合起來，對開展稅收征管、稅務(wù)稽查會產(chǎn)生什么樣的影響？稅收征管科技飛速發(fā)展的時代，企業(yè)和個人切不可以身試法，妄圖以舊方法應(yīng)對新時代的涉稅風(fēng)險。應(yīng)當合理合法地做好稅收籌劃與涉稅安排，從源頭上防控涉稅風(fēng)險。不可一味追求少繳稅款的結(jié)果，應(yīng)當在合法的范圍內(nèi)進行籌劃，實現(xiàn)企業(yè)效益與風(fēng)險防控綜合考量下的最優(yōu)效果。

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